2011年高会考试案例分析真题试卷(四)

　　（1）该公司2009年1月20 日经董事会决定，以800万元购买一家小型企业生产零件部件，使其成为该公司的全资子公司，购买工作于2009年4月10日结束。

　　（2）该公司持有100万股短期股票投资，在2009年12月31日的市价为每股12元，年末按成本与市价孰低计提了短期投资损失准备，并已在会计报表中反映。2009年3月15日，该股票的市价跌至每股8元。

　　（3）该公司与甲企业2009年签订一项供销合同，合同中订明该公司在2009年12月前供应给甲公司一批原料。由于该公司未能按合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。甲公司按法律程序要求该公司赔偿经济损失20万元。诉讼案在2009年12月31日未决，该公司记录了10万元的预计负债，并在12月31日的报表上反映。2009年2月28日，经法院一审判决，该公司应偿付甲公司经济损失15万元，该公司不再上诉。假定赔偿款已支付。

　　（4）A、B、C公司2009年8月销售给乙企业一批产品，价款为1160000元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于9月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2009年12月31日仍未付款。A、B、C公司于12月31日编制2009年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5800元（假定坏账准备提取比例为5‰），12月31日该项应收账款已按1160000元列入资产负债表“应收账款”项目内。A、B、C公司于2009年3月2日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计A、B、C公司可收回应收账款的40%，假定该公司采用应付税款法核算所得税。

　　（5）大理公司2009年11月销售给A企业一批产品，销售价格500000元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本400000元，贷款于当年12月31日尚未收到。2009年12月25日接到A企业通知，A企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。大理公司希望通过协商解决问题，并与A企业协商解决办法。大理公司在12月31日编制资产负债表时，将该应收账款585000元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5‰计提坏账准备。2009年1月10日双方协商未成，大理公司收到A企业通知，该批产品已经全部退回。大理公司于2009年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假如该物资增值税率为17%，A公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。

　　要求：判断上述事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，分别应如何处理？

　　（综合题）[本题4.40分]

　　答案分析是

　　上述事项中，（1）、（2）属于非调整事项，应在会计报表附注中对其进行披露；（3）、（4）、（5）属于调整事项，应分别作如下处理：

　　（3）该题属于已确定支付的赔偿。

　　①调整并支付赔偿款

　　借：以前年度损益调整  50000

　　　　预计负债         100000

　　　　贷：其他应付款         150000

　　借：其他应付款        150000

　　　　贷：银行存款         150000

②调整应交所得税（50000×33%＝16500）

　　借：递延税款        16500

　　　　贷：以前年度损益调整       16500

　　③将以前年度损益调整转入利润分配（50000—16500）

　　借：利润分配—未分配利润   33500

　　　　贷：以前年度损益调整       33500

　　④调整盈余公积（33500×15%）

　　借：盈余公积                5025

　　　　贷：利润分配—未分配利润      5025

　　⑤由于该调整事项，需要调整的会计报表相关项目有：

　　资产负债表：调增其他应付款项目150000元，调减预计负债100000元，调增递延所得税资产项目16500元，调减盈余公积5025元，调减未分配利润28475元。

　　利润表：调增营业外支出50000元，调减所得税项目16500元，调减提取的盈余公积5025元，调减未分配利润28475元。

　　（4）该题属于已证实资产发生了减损的内容。

　　①补提坏账准备（1160000×60%—5800＝690200元）

　　借：以前年度损益调整  690200

　　　　贷：坏账准备           690200

②将以前年度损益调整转入利润分配690200

　　借：利润分配—未分配利润  690200

　　　　贷：以前年度损益调整       690200

　　③调整盈余公积（690200×15%）

　　借：盈余公积                103530

　　　　贷：利润分配—未分配

　　④由于该调整事项，需要调整的会计报表相关项目有：

　　资产负债表：调减应收账款690200元，调减盈余公积103530元，调减未分配利润103530元。

　　利润表：调增管理费用690200元，调减提取的盈余公积103500元，调减未分配利润586670元。

　　（5）该题属于报告年度销售商品的退回，应视同资产负债表日已存在并予以调整。

　　①调整销售收入

　　借：以前年度损益调整    500000

　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）  85000

　　　　贷：应收账款              585000

②调整坏账准备余额（585000×5‰＝2925）

　　借：坏账准备   2925

　　　　贷：以前年度损益调整    2925

　　③调整销售成本

　　借：库存商品        400000

　　　　贷：以前年度损益调整  400000

　　④调整应交所得税（500000—400000—2925）×33%＝97075×33%＝32034.75

　　借：应交税金—应交所得税  32034.75

　　　　贷：以前年度损益调整       32034.75

　　⑤将以前年度损益调整转入利润分配（500000—400000—2925—32034.75）

　　借：利润分配—未分配利润   65040.25

　　　　贷：以前年度损益调整       65040.25

　　⑥调整盈余公积（65040.25×15%）

　　借：盈余公积                9756.04

　　　　贷：利润分配—未分配利润      9756.04

　　⑦由于该调整事项，需要调整的会计报表相关项目有：

　　资产负债表：调减应收账款项目582075元（585000—2925），调减应交税金项目32034.75元，调减盈余公积9756.04元，调减未分配利润55284.21元。

　　利润表：调减主营业务收入500000元，调减主营业务成本400000元，调减管理费用2925元，调减所得税项目32034.75元