2016年注册会计师原制度下会计第五章
09-20 12:20:55 分类：注册会计师考试试题 浏览次数: 773次
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2016年注册会计师原制度下会计第五章,
4．在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。
三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资
除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
(一)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。
（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号—债务重组》和《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》的规定确定。
四、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理 通过“应收股利”科目
四、长期股权投资的后续计量
企业合并以外的方式
（1）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量：成本法核算；
（2）共同控制或重大影响：权益法核算。
五、长期股权投资的成本法
（一）成本法的定义及其适用范围
成本法，是指投资按成本计价的方法。企业应运用成本法核算长期股权投资：
1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
定量：（1）直接拥有超过50%的股份；（2）间接拥有超过50%的股份（传递）；（3）直接和间接合计超过50%股份。
投资企业能够对被投资单位实施控制，被投资企业为投资企业的子公司，投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整，否则不能与子公司对冲。
（控制采用成本法核算原因：一是为了企业可持续发展，防止超利润分配；二是为了减化企业会计工作量。）
2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（能可靠计量在“交易性金融资产”核算）
共同控制与合营企业相联系。定量是大于20%。
题目：
单选题
1、某投资企业于2009 年1 月1 日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为400 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2009年度利润表中净利润为1000万元，适用的所得税税率为25%。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易，投资企业按权益法核算2009年应确认的投资收益为（）万元。
A．300
B．294
C．295.5
D．210
多选题
2、下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（）。
A．成本法核算的被投资企业净损益以外其他所有者权益变动
B．权益法核算的被投资企业净损益以外其他所有者权益变动
C．成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利
D．权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利
E．成本法核算的投资企业收到现金股利
计算题：
A公司2009年和2009年有关资料如下：
（1）A公司2009年1月1日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股份作为长期股权投资。该组资产包括银行存款、库存商品、一台设备、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：
项目 公允价值（万元） 账面价值（万元）
银行存款 100 100
库存商品 1000 www.qihang56.com 800
固定资产 2009 1500（原价2009，累计折旧500）
无形资产 1000 800
可供出售金融资产 500 400
合计 4600 3600
换入长期股权投资的公允价值4770万元。
（2）2009年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为500万元，公允价值为400万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
（3）2009年度B公司实现净利润980万元。
（4）2009年B公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加120万元。
（5）2009年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1／2出售给乙公司，收到2750万元存入银行。同日，B公司可辨认净资产公允价值为9200万元。
（6）2009年度B公司实现净利润880万元。
（7）2009年B公司分配现金股利500万元。
假定A公司适用的增值税税率为17%，按净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
（1）编制A公司2009年1月1日取得B公司60%股权投资的会计分录。
（2）编制A公司2009年1月2日出售B公司1/2股权投资的会计分录。
（3）编制A公司2009年1月2日长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。
（4）编制A公司2009年度与长期股权投资有关的会计分录。（金额单位用万元表示）
答案：
1、C、投资企业按权益法核算2009年应确认的投资收益=[1000-（600÷10-400÷10）×（1-25%）]×30%=295.5万元。
2、ABDE AB项净损益以外其他所有者权益变动何种方法下都不确认投资收益；D项权益法核算被投资单位实现净利润而不是宣告分配时确认投资收益；E项成本法核算宣告发放而不是收到现金股利时确认投资收益。
3、
（1）
借：固定资产清理 1500
累计折旧 500
贷：固定资产 2009
借：长期股权投资—B公司 4770
4．在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。
三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资
除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
(一)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。
（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号—债务重组》和《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》的规定确定。
四、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理 通过“应收股利”科目
四、长期股权投资的后续计量
企业合并以外的方式
（1）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量：成本法核算；
（2）共同控制或重大影响：权益法核算。
五、长期股权投资的成本法
（一）成本法的定义及其适用范围
成本法，是指投资按成本计价的方法。企业应运用成本法核算长期股权投资：
1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
定量：（1）直接拥有超过50%的股份；（2）间接拥有超过50%的股份（传递）；（3）直接和间接合计超过50%股份。
投资企业能够对被投资单位实施控制，被投资企业为投资企业的子公司，投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整，否则不能与子公司对冲。
（控制采用成本法核算原因：一是为了企业可持续发展，防止超利润分配；二是为了减化企业会计工作量。）
2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（能可靠计量在“交易性金融资产”核算）
共同控制与合营企业相联系。定量是大于20%。
题目：
单选题
1、某投资企业于2009 年1 月1 日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为400 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2009年度利润表中净利润为1000万元，适用的所得税税率为25%。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易，投资企业按权益法核算2009年应确认的投资收益为（）万元。
A．300
B．294
C．295.5
D．210
多选题
2、下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（）。
A．成本法核算的被投资企业净损益以外其他所有者权益变动
B．权益法核算的被投资企业净损益以外其他所有者权益变动
C．成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利
D．权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利
E．成本法核算的投资企业收到现金股利
计算题：
A公司2009年和2009年有关资料如下：
（1）A公司2009年1月1日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股份作为长期股权投资。该组资产包括银行存款、库存商品、一台设备、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：
项目 公允价值（万元） 账面价值（万元）
银行存款 100 100
库存商品 1000 www.qihang56.com 800
固定资产 2009 1500（原价2009，累计折旧500）
无形资产 1000 800
可供出售金融资产 500 400
合计 4600 3600
换入长期股权投资的公允价值4770万元。
（2）2009年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为500万元，公允价值为400万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
（3）2009年度B公司实现净利润980万元。
（4）2009年B公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加120万元。
（5）2009年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1／2出售给乙公司，收到2750万元存入银行。同日，B公司可辨认净资产公允价值为9200万元。
（6）2009年度B公司实现净利润880万元。
（7）2009年B公司分配现金股利500万元。
假定A公司适用的增值税税率为17%，按净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
（1）编制A公司2009年1月1日取得B公司60%股权投资的会计分录。
（2）编制A公司2009年1月2日出售B公司1/2股权投资的会计分录。
（3）编制A公司2009年1月2日长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。
（4）编制A公司2009年度与长期股权投资有关的会计分录。（金额单位用万元表示）
答案：
1、C、投资企业按权益法核算2009年应确认的投资收益=[1000-（600÷10-400÷10）×（1-25%）]×30%=295.5万元。
2、ABDE AB项净损益以外其他所有者权益变动何种方法下都不确认投资收益；D项权益法核算被投资单位实现净利润而不是宣告分配时确认投资收益；E项成本法核算宣告发放而不是收到现金股利时确认投资收益。
3、
（1）
借：固定资产清理 1500
累计折旧 500
贷：固定资产 2009
借：长期股权投资—B公司 4770
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